Durchschnittsbewertung
Inhaltsverzeichnis
1 Handelsrechtliche Regelung
Gleichartige Vermögensgegenstände des Vorratsvermögens sowie andere gleichartige oder annähernd gleichwertige bewegliche Vermögensgegenstände und Schulden können jeweils zu einer Gruppe zusammengefasst und mit dem gewogenen Durchschnittswert angesetzt werden (§ 240 Abs. 4 HGB). Dabei sind grundsätzlich zwei Methoden zu unterscheiden:
-
die einfache gewogene Durchschnittssatzberechnung und
-
die gleitende gewogene Durchschnittsberechnung.
2 Steuerrechtliche Regelung
Enthält das Vorratsvermögen am Bilanzstichtag Wirtschaftsgüter (WG), die im Verkehr nach Zahl, Maß oder Gewicht bestimmt werden (vertretbare WG) und bei denen die Anschaffungs- oder Herstellungskosten wegen Schwankungen der Einstandspreise im Lauf des Wirtschaftsjahres (Wj.) im Einzelnen nicht mehr einwandfrei festzustellen sind, so ist der Wert dieser WG zu schätzen. In diesen Fällen stellt die Durchschnittsbewertung (Bewertung nach dem gewogenen Mittel der im Laufe des Wj. erworbenen und ggf. zu Beginn des Wj. vorhandenen WG) ein zweckmäßiges Bewertungsverfahren dar (R 6.8 EStR 2012).
Das Kriterium für annähernde Gleichwertigkeit von WG, die zu einer Gruppe zusammengefasst werden, liegt zum einem in der vergleichbaren Preisspanne und zum anderem in der Vergleichbarkeit der gemeinsamen Merkmale. Bei einem geringen Wert der einzelnen Vermögensgegenstände wird z. B. eine Spanne von 20 % zwischen dem höchsten und dem niedrigsten Einzelwert für vertretbar gehalten.
Andererseits, z. B. für gruppenbewertete Schulden, insb. für Rückstellungen, ist die jeweilige Risikoart entscheidend.
Zum Vorratsvermögen eines Unternehmers gehören Aktien der X-AG gleicher Art, die im Verlauf des Wj. zu unterschiedlichen Anschaffungskosten erworben wurden.
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Datum |
Einheiten |
Preis/Einheit |
Gesamtpreis |
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AB |
1.1. |
10 |
200 EUR |
2 000 EUR |
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Einkauf |
5.3. |
5 |
210 EUR |
1 050 EUR |
|
Einkauf |
8.4. |
5 |
190 EUR |
950 EUR |
|
Einkauf |
7.8. |
10 |
170 EUR |
1 700 EUR |
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gesamt |
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30 |
|
5 700 EUR |
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Verkäufe: |
9.4. |
5 |
195 EUR |
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6.10. |
5 |
180 EUR |
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1. Methode: Einfache gewogene Durchschnittsbewertung:
Ermittlung des Durchschnittswerts nach dem gewogenen Mittel:
5 700 EUR : 30 Einheiten = 190 EUR
Berechnung des BW der verkauften Aktien:
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10 Aktien i. H. v. 190 EUR (Durchschnittswert) |
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1 900 EUR |
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Verkaufserlöse |
5 × 195 EUR = 975 EUR |
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|
|
5 × 180 EUR = 900 EUR |
1 875 EUR |
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abzüglich Buchwert (= Durchschnittswert) |
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./. 1 900 EUR |
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Veräußerungsverlust |
|
./. 25 EUR |
2. Methode: Permanente Durchschnittsbewertung (Staffelmethode):
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Datum |
Menge |
Preis/Einheit |
Gesamtpreis |
Durchschnittswert |
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Bestand |
1.1. |
10 |
200,00 EUR |
2 000,00 EUR |
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|
Zugang |
5.3. |
5 |
210,00 EUR |
1 050,00 EUR |
|
|
Zugang |
8.4. |
5 |
950,00 EUR |
950,00 EUR |
|
|
Durchschnittswert |
|
20 |
(200,00 EUR) |
4 000,00 EUR |
|
|
Verkauf |
9.4. |
5 |
200,00 EUR |
1 000,00 EUR |
3 000 EUR |
|
|
|
15 |
200,00 EUR |
3 000,00 EUR |
3 000 EUR |
|
Zugang |
7.8. |
10 |
170,00 EUR |
1 700,00 EUR |
|
|
|
|
25 |
(188,00 EUR) |
4 700,00 EUR |
4 700 EUR |
|
Verkauf |
6.10. |
5 |
188,00 EUR |
940,00 EUR |
3 760 EUR |
|
Bestand |
31.12. |
20 |
188,00 EUR |
3 760,00 EUR |
|
|
Berechnung des Veräußerungsverlustes |
||||
|
Verkaufserlöse |
|
|
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|
5 × 195 EUR |
|
975 EUR |
|
|
|
5 × 180 EUR |
|
900 EUR |
|
|
|
|
|
1 875 EUR |
|
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|
abzgl. BW der Verkäufe im April |
./. 1 000 EUR |
|
|
|
|
abzgl. BW der Verkäufe im Oktober |
./. 940 EUR |
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|
Veräußerungsverlust |
65 EUR |
|
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|
Die AK (HK für Zwecke der Ermittlung des Durchschnittswerts können auch unter Anwendung des LiFo-Verfahrens ermittelt werden, sofern dies der tatsächlichen Verbrauchsfolge entspricht (EStR 6.8 Abs. 4 Satz 6).
3 Literaturhinweise
Kölpin in Preißer, Die Steuerberaterprüfung, 13. A. (2014), Bd. 2, Teil A, Kap. III 5.5.1; Merkt in: Baumbach/Hopt, HGB § 240 HGB Rn. 8; Brösel/Mindermann/Boecker, Zur Vereinfachung der Vorratsbewertung durch BilMoG, BC 2009, 501.
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Redaktioneller Hinweis: © Schäffer-Poeschel Verlag für Wirtschaft, Steuern, Recht GmbH
5 Verweise
Normenverweise
BGB § 91
HGB § 240 Abs. 4
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Synonyme
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